經(jīng)濟補償金基數包含單位代扣的稅費嗎？

瀏覽次數：0 日期：2018-10-29

原告韓某與被告某工業(yè)輸送設備有限公司勞動(dòng)爭議糾紛一案，原告訴稱(chēng)在被告處工作期間，被告違法克扣原告工資、不依法為其繳納社保等，迫使原告書(shū)面通知被告解除勞動(dòng)合同，勞動(dòng)合同解除后，被告拒不向原告支付克扣的工資、經(jīng)濟補償金，不為原告補繳社保等。

原告依法向莒縣勞動(dòng)人事?tīng)幾h仲裁委員會(huì )提起申訴，莒縣勞動(dòng)人事?tīng)幾h仲裁委員會(huì )作出裁決，支持了原告部分請求，原告因不服該裁決提起訴訟。

關(guān)于本案中的經(jīng)濟補償金計算部分，《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第四十七條規定，經(jīng)濟補償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿(mǎn)一年支付一個(gè)月工資的標準向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿(mǎn)一年的，按一年計算；不滿(mǎn)六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟補償。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設區的市級人民政府公布的本地區上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償的標準按職工月平均工資三倍的數額支付，向其支付經(jīng)濟補償的年限最高不超過(guò)十二年。本條所稱(chēng)月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。

《中華人民共和國勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十七條規定，經(jīng)濟補償的月工資按照勞動(dòng)者應得工資計算，包括計時(shí)工資或者計件工資以及獎金、津貼和補貼等貨幣性收入。

那么，未被具體列明的用人單位代扣的社會(huì )保險費、住房公積金、個(gè)人所得稅等是否屬于勞動(dòng)者的應得工資？實(shí)踐中出現兩種觀(guān)點(diǎn)：

第一種觀(guān)點(diǎn)，社會(huì )保險費、住房公積金等費用因最終仍由個(gè)人享有，所以在計算月工資時(shí)應包括在內，但個(gè)人所得稅是向國家繳納，最終并非由個(gè)人享有和支配，所以不屬于勞動(dòng)者應得工資，不應包括在內。

第二種觀(guān)點(diǎn)，用人單位代扣部分實(shí)際為勞動(dòng)者的工資，在計算經(jīng)濟補償金時(shí)應以稅前的、未扣社保等費用的工資作為計算基數。

筆者同意第二種觀(guān)點(diǎn)，理由如下：

1、用人單位代扣的社會(huì )保險費、住房公積金、個(gè)人所得稅等均為勞動(dòng)者的勞動(dòng)所得組成部分，雖然用人單位在發(fā)放工資時(shí)一般直接將相關(guān)稅費先行扣除，但被扣稅費在本質(zhì)上是先成為勞動(dòng)者的勞動(dòng)所得，后被扣除。納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，勞動(dòng)者向國家繳納的個(gè)人所得稅雖最終不受勞動(dòng)者個(gè)人支配，并不能否認個(gè)人所得稅屬于勞動(dòng)者應得工資。相反，它恰恰是勞動(dòng)者應得工資的組成部分。

從用人單位的角度講，無(wú)論勞動(dòng)者是否繳納個(gè)人所得稅，用人單位向其發(fā)放的工資數額是確定的，這個(gè)工資數額系勞動(dòng)者付出相應勞動(dòng)所得，是勞動(dòng)者勞動(dòng)價(jià)值的體現?！吨腥A人民共和國勞動(dòng)合同法》第四十七條規定：經(jīng)濟補償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿(mǎn)一年支付一個(gè)月工資的標準向勞動(dòng)者支付。對于該條文中提到的“一個(gè)月工資”應理解為勞動(dòng)者的勞動(dòng)所得，即未被扣除相關(guān)稅費之前的工資總額。

2、勞動(dòng)者繳納社會(huì )保險費、住房公積金、個(gè)人所得稅等，與用人單位并無(wú)直接關(guān)系，用人單位執行的僅為代扣代繳義務(wù)。而經(jīng)濟補償是法律規定符合某種條件時(shí)用人單位應承擔的法律義務(wù)，在用人單位履行支付經(jīng)濟補償金的義務(wù)時(shí)，如果以扣除個(gè)人所得稅后的工資數額計算，但該扣除的個(gè)人所得稅又并不需要向國家繳納，最終由單位受益，勞動(dòng)者承擔損失。

3、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》中具體規定了對經(jīng)濟補償金的征稅問(wèn)題，如果用人單位履行支付經(jīng)濟補償金的義務(wù)時(shí)預先扣除個(gè)人所得稅，則有重復征稅的嫌疑。

綜上，用人單位代扣的社會(huì )保險費、住房公積金、個(gè)人所得稅等作為勞動(dòng)者勞動(dòng)所得的組成部分，在計算經(jīng)濟補償金時(shí)，應當包括在內。

附相關(guān)法條：

《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第四十七條　經(jīng)濟補償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿(mǎn)一年支付一個(gè)月工資的標準向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿(mǎn)一年的，按一年計算；不滿(mǎn)六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟補償。

勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設區的市級人民政府公布的本地區上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償的標準按職工月平均工資三倍的數額支付，向其支付經(jīng)濟補償的年限最高不超過(guò)十二年。

本條所稱(chēng)月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。

《中華人民共和國勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十七條　勞動(dòng)合同法第四十七條規定的經(jīng)濟補償的月工資按照勞動(dòng)者應得工資計算，包括計時(shí)工資或者計件工資以及獎金、津貼和補貼等貨幣性收入。勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前12個(gè)月的平均工資低于當地最低工資標準的，按照當地最低工資標準計算。勞動(dòng)者工作不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際工作的月數計算平均工資。